Наименование специального налогового режима, основание и условия для его применения

Налогоплательщики, которые вправе (не вправе) применять специальный налоговый режим

Порядок исчисления налога (налоговая база, ставки, объект налогообложения)

Сроки представления деклараций (расчетов) и сроки уплаты налога (сбора)

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)

Применяется в соответствии с нормами   главы 26.2 НК РФ.

Право применения УСН носит добровольный уведомительный порядок (п.1 ст.346.11 и п.2 ст. 346.12 НК РФ).

Для перехода на УСН в следующем году необходимо уведомить налоговый орган по месту нахождения или месту жительства не позднее 31 декабря текущего года (п.1 ст.346.13 НК РФ).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели подают уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (п.2 ст.346.13 НК РФ).

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения (п.1 ст. 346.13 НК РФ). Кроме того, указывается размер полученных доходов и остаточная стоимость ОС (Приложение № 1 к приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Уплата УСН заменяет для организаций уплату (п.2 ст.346.11 НК РФ):

-налога на прибыль организаций,

-налога на имущество организаций (кроме имущества, включенного в Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости),

-НДС (кроме уплаты налога при ввозе импортных товаров и при исполнении обязанностей налогового агента).

Уплата УСН заменяет для предпринимателей уплату:

-НДФЛ,

-налога на имущество физических лиц (кроме имущества, включенного в Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости),

-НДС (кроме уплаты налога при ввозе импортных товаров и исполнении обязанностей налогового агента).

(п.3 ст.346.11 НК РФ).

Наряду с УСН может применяться ЕНВД (п. 4 ст. 346.12).

Плательщики (ЮЛ и ИП) обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей               (ст. 346.24 НК РФ).

Для плательщиков УСН сохраняется порядок ведения кассовых операций     (п. 4 ст. 346.11).

Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (п.3 ст. 346.13 НК РФ), если не нарушены критерии применения УСН.

Налоговый период – календарный год, отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 346.19 НК РФ).

По итогам 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, доходы организации, изъявившей желание перейти на применение УСН, не должны превышать 112,5 млн. рублей. Предусмотрена ежегодная индексация предельной суммы, позволяющей ЮЛ и ИП применять УСН.

(п.2 ст.346.12 НК РФ).

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ на период до 01.01.2020 действие нормы об индексации приостановлено.

Не вправе применять УСН:  

- организации с филиалами;

- банки, профессиональные участники рынка ЦБ, организации игорного бизнеса, страховщики;

- ломбарды, микрофинансовые организации;

- производители подакцизных товаров;

- плательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых;

- нотариусы и адвокаты;

- иностранные организации;

- казенные и бюджетные организации;

- частные агентства занятости;

- ЮЛ, в уставном капитале которых, доля учредителей-юридических лиц составляет более 25%;

- налогоплательщики (ЮЛ и ИП) со среднесписочной численностью работающих более 100 человек;

- налогоплательщики-организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 млн. руб.

(п.3 ст.346.12 НК РФ).

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 150 млн. рублей, остаточная стоимость превысила 150 млн. руб., среднесписочная численность работников превысила 100 человек,

такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения (п.4 ст. 346.13 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст. 346.14 НК РФ).

Выбор объекта осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно (об этом нужно уведомить налоговый органдо 31 декабря текущего года). В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п.2 ст. 346.14 НК РФ).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п.1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.1 и 2 ст. 346.18 НК РФ).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п.5 ст. 346.18 НК РФ).

Плательщик, применяющий объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога (в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы), уплачивает этот минимальный налог (п.6 ст.346.18 НК РФ).

Если объектом налогообложения являются «Доходы», налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (п.1 ст. 346.20 НК РФ).

Если объектом налогообложения являются «Доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (п.2 ст. 346.20 НК РФ).

Законом СК от 17.04.2012                      № 39-КЗ для плательщиков с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов», установлена ставка 5 процентов в следующих случаях:

-при осуществлении видов деятельности, установленных данным законом,

-для резидентов региональных индустриальных, туристско-рекреационных и технологических парков.

Плательщики, применяющие объект «Доходы», уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов.

При этом налогоплательщики, являющиеся работодателями, вправе уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов не более чем на 50 процентов.

ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере (п.3.1. ст. 346.21 НК РФ).

По итогам налогового периода декларация и уплата - не позднее 31 марта (ЮЛ) и 30 апреля (ФЛ) следующего года

(п.7 ст.346.21 и п.1 ст.346.23 НК РФ).

При прекращении деятельности по УСН – декларация и уплата не позднее 25-го числа следующего месяца

(п.2 ст.346.23 НК РФ).

При нарушении критериев – декларация и уплата - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло нарушение

(п.3 ст.346.23 НК РФ).

Авансовые платежи - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

(п.7 ст.346.21 НК РФ), т.е. не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

Наименование специального налогового режима, основание и условия для его применения

Налогоплательщики, которые вправе (не вправе) применять специальный налоговый режим

Порядок исчисления налога (налоговая база, ставки, объект налогообложения)

Сроки представления деклараций (расчетов) и сроки уплаты налога (сбора)

ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ПСН)

Применяется только индивидуальными предпринимателями в соответствии с нормами   главы 26.5 НК РФ.

Переход на ПСН осуществляется добровольно п.2 ст. 346.44 НК РФ).

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате:

-налога на доходы физических лиц

-налога на имущество физических лиц

за исключением объектов, включенных в Перечень и облагаемых по кадастровой стоимости (п.10 ст. 346.3 НК РФ).

НДС уплачивается при ввозе импортных товаров и при исполнении обязанностей налогового агента (п.11 ст. 346.43 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН. ИП вправе получить несколько патентов (п.1 ст. 346.45 НК РФ).

ИП подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН (п.2                   ст. 346.45 НК РФ).

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента (для вновь зарегистрированных ИП - со дня государственной регистрации) выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента (п.3 ст. 346.45 НК РФ).

Основания для отказа в выдаче патента изложены в п. 4 ст. 346.45 НК РФ:

- несоответствие в заявлении вида деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН;

- указание неверного срока действия патента;

- нарушение условия перехода на ПСН плательщиком, ранее применявшим ПСН в текущем году;

- наличие недоимки по ПСН;

-незаполнение обязательных полей в заявлении.

В соответствии с п.1 ст. 346.53 НК РФ налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.

На уплату ПСН могут перейти ИП, осуществляющие виды деятельности, указанные в НК РФ (п.2 ст. 346.43 НК РФ).

Средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.

Максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не может превышать 1 млн. руб. (п.7 ст. 346.43 НК РФ).

Максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор                 (п.9 ст. 346.43 НК РФ).

Законом СК от 27.09.2012               № 96-КЗ установлен размер потенциально возможного годового дохода с учетом дифференцирования территории Ставропольского края по муниципальным образованиям.

ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший деятельность, в отношении которой применялась ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п.8 ст. 345.45 НК РФ).

Налогоплательщик утрачивает право на ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

- если с начала календарного года доходы по ПСН превысили 60 млн. рублей;

- если численность наемных работников превысила 15 человек (п.6 ст. 346.45).

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ).

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода (п.1 ст. 346.48 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере                      6 процентов (п.1 ст. 346.50 НК РФ).

Налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению ККТ для использования при осуществлении расчетов в деятельности, облагаемой ПСН,

в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной техники в налоговых органах с            01.02.2017 до 01.07.2019.

ИП, осуществляющие розничную торговлю и оказывающие услуги общепита, имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов на приобретение ККТ, при условии регистрации контрольно-кассовой техники с 01.02.2017 до 01.07.2018 (п. 1.1 ст. 345.51 НК РФ)

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст. 346.49 НК РФ).

Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент п.2 ст. 346.49 НК РФ).

Налоговая декларация

в налоговые органы не представляется.

Уплата стоимости патента производится в следующие сроки:

- если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

- если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента

(п.2 ст. 346.51).

Наименование специального налогового режима, основание и условия для его применения

Налогоплательщики, которые вправе (не вправе) применять специальный налоговый режим

Порядок исчисления налога (налоговая база, ставки, объект налогообложения)

Сроки представления деклараций (расчетов) и сроки уплаты налога (сбора)

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ                                     (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН)

Применяется в соответствии с нормами   главы 26.1 НК РФ.

Право применения ЕСХН носит добровольный уведомительный порядок (п.2 ст.346.1 НК РФ).

Для перехода на ЕСХН в следующем году необходимо уведомить налоговый орган по месту нахождения или месту жительства не позднее 31 декабря текущего года (п.1 ст.346.3 НК РФ).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели подают уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (п.2 ст.346.3 НК РФ).

Уплата ЕСХН заменяет для организаций уплату:

-налога на прибыль организаций,

- налога на имущество организаций.

Уплата ЕСХН заменяет для предпринимателей уплату:

- НДФЛ,

- налога на имущество физических лиц,

(п.3 ст.346.1 НК РФ).

Организации обязаны вести бухгалтерский учет доходов и расходов, предприниматели - книгу учета доходов и расходов (п.8 ст.346.5 НК РФ).

Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (п.3 ст. 346.3 НК РФ).

Налоговый период – календарный год (п.1 ст. 346.7 НК РФ).

Отчетный период – полугодие (п.2 ст. 346.7 НК РФ).

Плательщики имеют право на получение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

Для перехода на ЕСХН доля дохода от реализации собственной с/х продукции должна быть не менее 70 процентов (п.2 ст.346.2 НК РФ).

С 01.01.2017 право на применение ЕСХН имеют ЮЛ и ИП, оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции.

Доля дохода от перечисленных услуг должна составлять не менее 70 процентов.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

- казенные, бюджетные и автономные учреждения (п.6 ст. 346.2 НК РФ).

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено нарушение критериев применения ЕСХН (доля выручки менее 70 %, допущены случаи производства подакцизных товаров или проведение азартных игр), он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущены указанные нарушения.

Плательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН (п.7 ст. 346.3 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.3 НК РФ).

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу

а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п.п.1 и 2 п.5 ст. 346.,5 НК РФ).

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.1 ст. 346.6 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (п. 1 ст. 346.8 НК РФ).

Декларация предоставляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП- не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п.1 п.2 ст.346.10 НК РФ).

Уплата налога – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.346.9 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются в течение года один раз, не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п.2 ст.346.9 НК РФ), т.е. не позднее 25 июля.